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Imposition des revenus distribués : déductions et majorations contestées en fiscalité – CAA de MARSEILLE, 3ème chambre, 18/12/2025, 24MA01511, Inédit au recueil Lebon.

Décision analysée : CAA de MARSEILLE, 3ème chambre, 18/12/2025, 24MA01511, Inédit au recueil Lebon
Thématiques : Imposition sur le revenu — Imposition des revenus distribués

📘 L’essentiel

La déductibilité des dépenses engagées par une société doit être justifiée par leur intérêt direct pour l’exploitation. Les dépenses de parrainage doivent être évaluées en fonction de leur visibilité et de leur impact économique réel. Dans le cas d’un parrainage, il est crucial de démontrer que les contreparties fournies par l’association bénéficiaire sont proportionnelles aux montants engagés. La faible visibilité des autocollants publicitaires et le caractère personnel des activités financées ont conduit à la requalification des dépenses en libéralités..


Source : CAA de MARSEILLE, 3ème chambre, 18/12/2025, 24MA01511, Inédit au recueil Lebon

🧾 Résumé de l’affaire

🏛️ Source : CAA de MARSEILLE, 3ème chambre, 18/12/2025, 24MA01511, Inédit au recueil Lebon

Un administré a contesté des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu et des prélèvements sociaux qui lui ont été imposés pour les années 2015 à 2017, ainsi que les majorations correspondantes. Le tribunal administratif de Toulon a partiellement accueilli sa demande en lui accordant un désistement sur une partie des impositions, mais a rejeté le surplus de ses conclusions par un jugement rendu le 15 avril 2024.

L’administré a ensuite interjeté appel de ce jugement, demandant l’annulation de la décision du tribunal et la décharge des impositions restantes. Il a soutenu que les dépenses de parrainage engagées par la société dont il était le dirigeant, la SAS Comptoir Méditerranéen Matériels Entreprises (CMME), étaient justifiées par un intérêt direct pour l’entreprise et que les majorations pour manquement délibéré étaient infondées. En réponse, le ministre de l’économie a défendu la légitimité des impositions et des majorations, arguant que les moyens avancés par l’administré n’étaient pas fondés.

L’affaire a été examinée par la cour, qui a constaté que la CMME avait engagé des dépenses significatives pour le parrainage d’une association sportive, mais que la visibilité de ces dépenses était limitée. La cour a noté que les contreparties des conventions de parrainage étaient principalement publicitaires et que les dépenses engagées ne pouvaient pas être considérées comme ayant un intérêt direct pour la société. En conséquence, ces dépenses ont été requalifiées en avantages occultes, justifiant leur imposition dans les revenus de l’administré.

Concernant les majorations, la cour a conclu que l’administré, en tant que dirigeant, ne pouvait ignorer la disproportion entre les sommes engagées et les retombées publicitaires. Par conséquent, la majoration pour manquement délibéré a été jugée justifiée. La cour a finalement rejeté la requête de l’administré, confirmant le jugement du tribunal administratif.

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💡 Questions / réponses juridiques

Quelle est la règle de droit applicable concernant la déduction des dépenses engagées dans l’intérêt direct de l’exploitation ?

La déduction des dépenses engagées dans l’intérêt direct de l’exploitation est régie par le 1 de l’article 39 du code général des impôts, qui stipule que « le bénéfice net est établi sous déduction de toutes charges, celles-ci comprenant (…) notamment : / 1° Les frais généraux de toute nature (…) / 7° Les dépenses engagées dans le cadre de manifestations de caractère (…) sportif (…), lorsqu’elles sont exposées dans l’intérêt direct de l’exploitation ». Dans le cas présent, les dépenses de parrainage n’ont pas été considérées comme engagées dans l’intérêt direct de la société, car les retombées économiques n’ont pas été établies.

Quels sont les critères pour qualifier des sommes comme revenus distribués selon l’article 111 du code général des impôts ?

L’article 111 du code général des impôts précise que sont considérés comme revenus distribués : « c. Les rémunérations et avantages occultes (…) ». Pour qu’une somme soit qualifiée de revenu distribué, il appartient à l’administration fiscale d’établir que la prise en charge d’une dépense par la société ne comportait pas de contrepartie et qu’il existait une intention d’octroyer une libéralité. Dans le cas présent, la société a consenti une libéralité en finançant des activités personnelles du dirigeant, ce qui a conduit à la qualification des sommes comme revenus distribués.

Quelle est la procédure applicable en cas de manquement délibéré selon l’article 1729 du code général des impôts ?

L’article 1729 du code général des impôts prévoit que « les inexactitudes ou omissions relevées dans une déclaration ou un acte comportant l’indication d’éléments à retenir pour l’assiette ou la liquidation de l’impôt entraînent l’application d’une majoration de : / a. 40 % en cas de manquement délibéré ». Dans le cas présent, le dirigeant, en tant que responsable de la société, ne pouvait ignorer la disproportion entre les sommes engagées et les conséquences publicitaires réelles, justifiant ainsi l’application de la majoration pour manquement délibéré.

Quels éléments déterminants ont conduit à rejeter la requête du demandeur ?

Le tribunal a retenu que les dépenses engagées par la société pour le parrainage n’étaient pas justifiées comme étant dans l’intérêt direct de l’exploitation, car les retombées économiques n’étaient pas établies. De plus, le demandeur a reconnu que les activités financées étaient des loisirs personnels. Ces éléments ont conduit à la conclusion que l’administration fiscale était fondée à imposer les sommes en tant qu’avantages occultes et à appliquer la majoration pour manquement délibéré, justifiant ainsi le rejet de la requête.

🔎 Références