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Régime d’exonération fiscale : contestation et rétablissement des droits du contribuable – Conseil d’État, 3ème – 8ème chambres réunies, 23/12/2025, 491806.

Décision analysée : Conseil d’État, 3ème – 8ème chambres réunies, 23/12/2025, 491806
Thématiques : Fiscalité — Rétablissement des droits

📘 L’essentiel

La cour administrative d’appel a annulé la remise en cause du régime d’exonération d’impôt sur le revenu en raison d’une erreur de droit dans l’application des règles de détermination des bénéfices. L’administration fiscale peut invoquer un nouveau motif de droit pour justifier l’imposition, mais cela ne doit pas priver le contribuable des garanties procédurales prévues par la loi. La cour a commis une erreur en considérant que la composition de la commission privait le contribuable de ces garanties..


Source : Conseil d’État, 3ème – 8ème chambres réunies, 23/12/2025, 491806

🧾 Résumé de l’affaire

🏛️ Source : Conseil d’État, 3ème – 8ème chambres réunies, 23/12/2025, 491806

Un administré a sollicité le tribunal administratif de Lyon pour obtenir la décharge des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu et de contributions sociales qui lui avaient été imposées pour les années 2015, 2016 et 2017, ainsi que des pénalités associées. Le tribunal a rejeté sa demande par un jugement en date du 12 avril 2022. En appel, la cour administrative d’appel de Lyon a, le 21 décembre 2023, partiellement accueilli la requête de l’administré, annulant les cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu en raison de la remise en cause du régime d’exonération prévu par l’article 44 octies A du code général des impôts, tout en rejetant d’autres demandes.

Le ministre de l’économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique a ensuite formé un pourvoi devant le Conseil d’État, demandant l’annulation de l’arrêt de la cour administrative d’appel dans la mesure où il lui était défavorable, et le rejet de l’appel de l’administré. L’affaire a été examinée par le Conseil d’État, qui a constaté qu’une vérification de comptabilité de l’entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) SR24, dont l’administré est l’associé unique et gérant, avait conduit l’administration fiscale à rehausser les bénéfices imposables de l’EURL, remettant en cause le régime d’exonération.

Le Conseil d’État a relevé que la cour administrative d’appel avait commis une erreur de droit en refusant de substituer la base légale d’imposition demandée par l’administration, ce qui aurait pu priver l’administré de garanties procédurales. En conséquence, le Conseil d’État a annulé l’arrêt de la cour administrative d’appel et a renvoyé l’affaire à cette dernière pour qu’elle soit réexaminée.

📄 Accéder au texte intégral : Conseil d’État, 3ème – 8ème chambres réunies, 23/12/2025, 491806

💡 Questions / réponses juridiques

Quelle est la règle de droit applicable concernant la remise en cause du régime d’exonération d’impôt sur les bénéfices ?

La remise en cause du régime d’exonération d’impôt sur les bénéfices est régie par les dispositions de l’article 44 octies A du code général des impôts, qui prévoit un régime d’exonération en faveur des contribuables créant ou exerçant une activité en zone franche urbaine. Dans le cas présent, l’administration fiscale a rehaussé les bénéfices de l’entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) SR24, assujettissant ainsi le demandeur à des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu et de contributions sociales.

Quels sont les critères de compétence de la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires ?

La commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires intervient lorsque le désaccord porte sur le montant du résultat industriel et commercial, non commercial, agricole ou du chiffre d’affaires, déterminé selon un mode réel d’imposition, conformément à l’article L. 59 A du livre des procédures fiscales. Cette commission est instituée par l’article 1651 du code général des impôts, qui précise sa composition et son fonctionnement.

Quelle est la procédure à suivre lorsque l’administration fiscale invoque un nouveau motif de droit pour justifier l’imposition ?

Lorsque l’administration fiscale invoque un nouveau motif de droit pour justifier l’imposition, elle doit respecter les garanties de procédure prévues par la loi, notamment la possibilité pour le contribuable de demander la saisine de la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires. Cette procédure est encadrée par les articles L. 59 et L. 59 A du livre des procédures fiscales, qui garantissent que le contribuable puisse soumettre son différend à cette commission.

Quels éléments déterminants ont conduit la cour administrative d’appel à annuler la substitution de base légale sollicitée par l’administration ?

La cour administrative d’appel a annulé la substitution de base légale sollicitée par l’administration en se fondant sur le fait que la commission des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires avait siégé dans une composition qui ne garantissait pas au contribuable la possibilité de soumettre des questions nouvelles entrant dans le champ de compétence de la commission. La cour a considéré que cette circonstance privait le contribuable d’une garantie attachée à la nouvelle base légale envisagée, ce qui constitue une erreur de droit.

🔎 Références