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Imposition des revenus distribués : contestation des redressements fiscaux réussie – CAA de NANCY, 2ème chambre, 19/02/2026, 24NC00613, Inédit au recueil Lebon.

Décision analysée : CAA de NANCY, 2ème chambre, 19/02/2026, 24NC00613, Inédit au recueil Lebon
Thématiques : Imposition sur le revenu — Redressements fiscaux

📘 L’essentiel

La proposition de rectification a clairement désigné l’impôt concerné, l’année d’imposition et les motifs justifiant les redressements, jugée conforme aux exigences légales. Le versement de 40 000 euros a été considéré comme une libéralité, l’administration ayant établi qu’il n’existait pas de contrat de prêt et que le bénéficiaire n’était pas associé. L’absence de preuve d’une obligation de remboursement a conduit à la conclusion que les sommes prélevées constituaient des revenus distribués. Le tribunal a rejeté la demande de décharge..


Source : CAA de NANCY, 2ème chambre, 19/02/2026, 24NC00613, Inédit au recueil Lebon

🧾 Résumé de l’affaire

🏛️ Source : CAA de NANCY, 2ème chambre, 19/02/2026, 24NC00613, Inédit au recueil Lebon

Dans cette affaire, un administré et son conjoint ont contesté des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux qui leur avaient été imposées pour l’année 2016. Ils ont saisi le tribunal administratif de Besançon, demandant la décharge de ces impositions, mais leur requête a été rejetée par un jugement du 9 janvier 2024. En réponse, ils ont interjeté appel devant la cour, sollicitant l’annulation du jugement et la décharge totale des impositions, tout en demandant également une indemnité au titre des frais de justice.

Les requérants soutiennent que la proposition de rectification de l’administration fiscale était insuffisamment motivée et que la somme de 40 000 euros, qui avait été versée par la société civile immobilière (SCI) de l’Once à l’administré, ne devait pas être considérée comme un revenu imposable. Ils affirment que cette somme représentait une avance financière et non une libéralité, et que l’administration n’a pas prouvé qu’il s’agissait d’un produit constitutif d’un manque à gagner.

En défense, le ministre de l’économie a conclu au rejet de la requête, arguant que les moyens avancés par les requérants n’étaient pas fondés. La cour a examiné la régularité de la procédure d’imposition et a constaté que la proposition de rectification était conforme aux exigences légales, fournissant suffisamment de détails pour permettre aux requérants de formuler leurs observations.

Concernant le bien-fondé des impositions, la cour a relevé que la somme versée à l’administré avait été comptabilisée comme un compte courant d’associé, alors qu’il n’avait pas la qualité d’associé dans la société. L’absence de contrat de prêt et de mention dans les procès-verbaux a également été notée. En conséquence, la cour a jugé que l’administration fiscale avait correctement qualifié cette somme de revenus distribués, rejetant ainsi la requête des intéressés.

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💡 Questions / réponses juridiques

Quelle est la règle de droit applicable concernant la motivation de la proposition de rectification ?

La règle de droit applicable est énoncée à l’, qui stipule que « l’administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit être motivée de manière à lui permettre de formuler ses observations ou de faire connaître son acceptation ». L’article R. 57-1 précise que cette proposition doit indiquer la nature et les motifs de la rectification envisagée, permettant ainsi au contribuable de réagir dans un délai de trente jours.

Quels sont les critères de régularité d’une proposition de rectification ?

Pour être régulière, une proposition de rectification doit comporter la désignation de l’impôt concerné, de l’année d’imposition et de la base d’imposition, ainsi que les motifs justifiant les redressements envisagés. En matière de revenus distribués, la motivation peut résulter de la reproduction de la proposition de rectification adressée à la société distributrice, à condition que celle-ci soit suffisamment motivée.

Quelle est la qualification juridique des sommes versées par la société au demandeur ?

Les sommes versées par la société au demandeur sont qualifiées de « revenus distribués » au sens de l’article 111 du code général des impôts, qui considère comme tels « les rémunérations et avantages occultes ». L’administration fiscale doit établir que l’opération ne comportait pas de contrepartie pour la société et qu’il existait une intention d’octroyer une libéralité.

Quels éléments déterminants ont été retenus par la juridiction pour justifier le rejet de la demande ?

La juridiction a retenu que le demandeur n’avait pas la qualité d’associé et ne pouvait donc pas être titulaire d’un compte courant d’associé. De plus, il n’existait aucun contrat de prêt entre la société et le demandeur, et les versements n’avaient pas été mentionnés dans le procès-verbal de l’assemblée générale. Ces éléments ont conduit à conclure que la société s’était dessaisie sans cause ni contrepartie, établissant ainsi la libéralité.

🔎 Références