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Impôt sur le revenu : contestation des pénalités pour défaut de déclaration fiscale – CAA de BORDEAUX, 4ème chambre, 17/02/2026, 24BX00704, Inédit au recueil Lebon.

Décision analysée : CAA de BORDEAUX, 4ème chambre, 17/02/2026, 24BX00704, Inédit au recueil Lebon
Thématiques : Impôt sur le revenu — Contestation des pénalités

📘 L’essentiel

La cour administrative d’appel rappelle que la responsabilité personnelle du contribuable s’oppose à l’application de pénalités fiscales lorsque celui-ci n’a pas participé aux manquements déclaratifs. La majoration de 40 % pour défaut de production d’une déclaration fiscale ne peut être appliquée que si le contribuable a personnellement pris part à la défaillance. La cour a constaté que le contribuable n’avait pas été impliqué dans la gestion de la société, ce qui a conduit à l’annulation de la majoration..


Source : CAA de BORDEAUX, 4ème chambre, 17/02/2026, 24BX00704, Inédit au recueil Lebon

🧾 Résumé de l’affaire

🏛️ Source : CAA de BORDEAUX, 4ème chambre, 17/02/2026, 24BX00704, Inédit au recueil Lebon

Un administré a contesté devant le tribunal administratif de la Guadeloupe des cotisations supplémentaires d’impôt sur le revenu pour les années 2015, 2016 et 2017, s’élevant à 24 849 euros. Le tribunal a rejeté sa demande par un jugement en date du 21 décembre 2023. L’administré a alors interjeté appel, soutenant qu’il ne devait pas être redevable de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers, en raison de sa qualité d’associé au sein d’une société civile immobilière (SCI) qui avait opté pour l’impôt sur les sociétés. Il a également contesté la majoration de 40 % appliquée à ses cotisations, arguant que la SCI était de bonne foi et qu’il n’avait pas personnellement participé aux manquements déclaratifs.

Le ministre de l’économie a défendu la position de l’administration fiscale, affirmant que la majoration était fondée sur un manquement déclaratif et que les autres arguments de l’administré n’étaient pas recevables. La direction de contrôle fiscal a été invitée à produire les propositions de rectification, ce qui a été fait.

La cour a examiné les arguments des deux parties. Elle a noté que la SCI MVD n’avait pas correctement notifié son option pour l’impôt sur les sociétés, ce qui a conduit à l’imposition de l’administré sur ses revenus fonciers. Concernant la majoration de 40 %, la cour a conclu que l’administré n’avait pas participé à la gestion de la SCI et n’avait donc pas à supporter cette pénalité. En conséquence, la cour a annulé le jugement du tribunal administratif en ce qui concerne la majoration, tout en rejetant le surplus des conclusions de l’administré. L’État n’a pas été condamné à rembourser les frais de justice, étant donné qu’il n’était pas la partie perdante dans l’affaire.

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💡 Questions / réponses juridiques

Quelle est la règle de droit applicable concernant l’option d’imposition des sociétés civiles immobilières ?

La règle de droit applicable est énoncée dans le b) du 3 de l’article 206 du code général des impôts, qui stipule que les sociétés civiles immobilières peuvent être soumises à l’impôt sur les sociétés si elles optent pour leur assujettissement à cet impôt dans les conditions prévues à l’article 239 du même code. Selon l’article 239, l’option doit être notifiée avant la fin du troisième mois de l’exercice au titre duquel l’entreprise souhaite être soumise pour la première fois à l’impôt sur les sociétés. La notification doit être adressée au service des impôts et doit contenir des informations spécifiques sur la société et ses associés.

Quels sont les critères de recevabilité des conclusions du contribuable en matière de décharge de pénalités fiscales ?

Les conclusions du contribuable tendant à la décharge de pénalités fiscales sont recevables en vertu de l’article L. 199 C du livre des procédures fiscales, qui permet à l’administration et au contribuable de faire valoir tout moyen nouveau jusqu’à la clôture de l’instruction. Ainsi, le contribuable peut soulever un nouveau moyen dans un mémoire produit après l’expiration du délai de recours contentieux, ce qui a été reconnu par la juridiction.

Quelle est la qualification juridique des pénalités fiscales en cas de défaut de production d’une déclaration ?

Les pénalités fiscales, selon l’article 1728 du code général des impôts, sont qualifiées de majoration de 40 % lorsque la déclaration n’a pas été déposée dans les délais prescrits, notamment après une mise en demeure. Toutefois, le principe de responsabilité personnelle et le principe de personnalité des peines interdisent l’application de ces pénalités à un contribuable qui n’a pas participé aux manquements déclaratifs.

Quels éléments déterminants ont été retenus par la juridiction pour annuler la majoration de 40 % ?

La juridiction a retenu que le contribuable n’avait pas participé à la gestion de la société et n’avait pas pris personnellement part au défaut déclaratif. En conséquence, la majoration de 40 % pour manquement délibéré, appliquée aux rectifications des revenus fonciers, a été jugée inappropriée, car les pénalités ne peuvent être imposées à un contribuable qui n’a pas été impliqué dans les agissements répréhensibles.

🔎 Références