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Crédit d’impôt recherche : régularités procédurales et conséquences fiscales – Conseil d’État, 9ème – 10ème chambres réunies, 24/02/2026, 495116

Décision analysée : Conseil d’État, 9ème – 10ème chambres réunies, 24/02/2026, 495116
Thématiques : Fiscalité — Crédit d’impôt recherche

📘 L’essentiel

La décision du Conseil d’État rappelle que, dans un groupe fiscalement intégré, la société mère supporte seule les conséquences financières des rectifications fiscales. En vertu de l’article 223 A du code général des impôts, c’est la société intégrante qui est redevable de l’impôt sur les sociétés. La cour administrative d’appel a commis une erreur de droit en considérant que l’absence de mention d’une variation d’impôt sur les sociétés privait la société vérifiée de garanties, alors que cette irrégularité n’affecte pas la société mère intégrante..


Source : Conseil d’État, 9ème – 10ème chambres réunies, 24/02/2026, 495116

🧾 Résumé de l’affaire

🏛️ Source : Conseil d’État, 9ème – 10ème chambres réunies, 24/02/2026, 495116

La société mère d’un groupe fiscalement intégré, désignée comme la société Karalius, a contesté des cotisations supplémentaires d’impôt sur les sociétés qui lui avaient été imposées pour les exercices clos en 2012 et 2014. Ces cotisations étaient liées à des rappels de crédit d’impôt recherche, suite à une vérification de comptabilité de la société Ides Infor, devenue la société Onze Management. L’administration fiscale avait remis en cause l’éligibilité de certaines dépenses au crédit d’impôt recherche pour les années 2010 à 2014, entraînant des ajustements fiscaux.

Le tribunal administratif de Paris a rejeté la demande de décharge de la société Karalius par un jugement rendu le 10 mai 2022. En appel, la cour administrative d’appel de Paris a partiellement donné raison à la société Karalius en prononçant un non-lieu à statuer sur une partie des demandes et en accordant une décharge de 46 140 euros pour l’exercice clos en 2012, tout en rejetant le reste des conclusions.

Le ministre de l’économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique a ensuite formé un pourvoi devant le Conseil d’État, demandant l’annulation de certaines parties de l’arrêt de la cour administrative d’appel. Le Conseil d’État a examiné les arguments, notamment en ce qui concerne les obligations de l’administration fiscale lors des vérifications de comptabilité et la manière dont les conséquences financières des rectifications doivent être communiquées aux sociétés membres d’un groupe fiscalement intégré.

Finalement, le Conseil d’État a annulé les articles contestés de l’arrêt de la cour administrative d’appel, considérant que l’irrégularité relevée par la cour ne justifiait pas la décharge des impositions. L’affaire a été renvoyée à la cour administrative d’appel pour un nouvel examen, dans les limites de la cassation prononcée.

📄 Accéder au texte intégral : Conseil d’État, 9ème – 10ème chambres réunies, 24/02/2026, 495116

💡 Questions / réponses juridiques

Quelle est la règle de droit applicable concernant l’éligibilité au crédit d’impôt recherche ?

La règle de droit applicable est énoncée dans le code général des impôts, notamment l’article 223 A, qui stipule qu’une société peut se constituer seule redevable de l’impôt sur les sociétés dû sur l’ensemble des résultats du groupe formé par elle-même et les sociétés dont elle détient 95 % au moins du capital. Les sociétés du groupe restent soumises à l’obligation de déclarer leurs résultats, qui peuvent être vérifiés selon les articles , et du livre des procédures fiscales.

Quelles sont les conditions de la procédure de rectification en matière fiscale ?

Les conditions de la procédure de rectification sont définies par l’, qui impose à l’administration de communiquer, à l’issue d’une vérification de comptabilité, le montant des droits, taxes et pénalités résultant des rectifications envisagées. Pour une société membre d’un groupe fiscalement intégré, cette information doit porter sur les montants dont elle serait redevable en l’absence d’appartenance à un groupe.

Quels sont les moyens de défense relatifs à l’irrégularité de la procédure de rectification ?

Le moyen de défense relatif à l’irrégularité de la procédure de rectification repose sur l’article L. 48, qui exige que l’administration indique le montant des conséquences financières des rectifications. Toutefois, pour une société intégrante d’un groupe fiscalement intégré, l’absence de mention de ces montants ne prive pas la société vérifiée de garanties, car la société intégrante supporte seule les conséquences financières des rectifications.

Quels éléments déterminants ont été retenus par la juridiction pour prononcer la décharge des suppléments d’impôt ?

La cour administrative d’appel de Paris a retenu que l’absence de mention de toute variation d’impôt sur les sociétés dans la proposition de rectification n’avait pas permis à la société vérifiée de disposer d’une information adéquate concernant le montant des droits supplémentaires résultant de la rectification, en méconnaissance de l’article L. 48. Cependant, cette analyse a été jugée erronée, car l’irrégularité n’était pas de nature à entraîner la décharge des impositions mises à la charge de la société mère intégrante.

🔎 Références