Responsabilité solidaire du dirigeant fiscal : dette excessive et lien causal au recouvrement impossible

L’article L. 267 du livre des procédures fiscales permet de déclarer solidairement responsable le dirigeant qui a commis des manœuvres frauduleuses ou une inobservation grave et répétée des obligations fiscales ayant rendu impossible le recouvrement des impositions et pénalités dues par la société.

La Cour de cassation reproche à la cour d’appel de ne pas avoir réfuté le motif selon lequel le lien de causalité était établi par l’accumulation d’une dette fiscale excessive, demeurée impayée malgré les tentatives de recouvrement. L’échec d’une saisie-attribution, lié au transfert du tiers saisi à l’étranger, et l’absence de biens appartenant à la société au domicile du dirigeant ne suffisaient pas, à eux seuls, à exclure ce lien causal.

La cassation est partielle et porte uniquement sur le rejet de la demande de responsabilité solidaire. Le pourvoi est irrecevable à l’égard de la société, qui n’était pas partie à l’instance d’appel. Le dirigeant est condamné aux dépens et sa demande fondée sur l’article 700 du code de procédure civile est rejetée.

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L’administration fiscale recherchait la responsabilité solidaire du dirigeant d’une société étrangère pour une dette d’impôt et de TVA devenue irrécouvrable. La cour d’appel avait rejeté la demande, faute de lien établi entre les manquements déclaratifs et l’échec des poursuites. La Cour de cassation casse partiellement l’arrêt, les juges n’ayant pas répondu à l’argument relatif à l’accumulation excessive de la dette fiscale.

Une société de droit étranger a fait l’objet d’un contrôle fiscal portant sur plusieurs années. À l’issue de ce contrôle, l’administration fiscale lui a notifié des rappels d’impôt sur les sociétés et de TVA, puis a émis un avis de mise en recouvrement.

Le comptable public a ensuite assigné le dirigeant afin qu’il soit déclaré solidairement responsable de la dette fiscale de la société sur le fondement de l’article L. 267 du livre des procédures fiscales. Plusieurs tentatives de recouvrement ont échoué, notamment une saisie-attribution auprès d’un tiers et une saisie de biens mobiliers au domicile du dirigeant.

La cour d’appel a rejeté la demande, estimant que le lien entre les manquements déclaratifs du dirigeant et l’impossibilité de recouvrer la dette n’était pas démontré. La Cour de cassation casse partiellement cette décision, reprochant aux juges de ne pas avoir répondu au motif tiré de l’accumulation d’une dette fiscale excessive malgré les diligences de recouvrement.

• Existence d’impositions et pénalités dues par la société
• Inobservation grave et répétée des obligations fiscales
• Accumulation d’une dette fiscale excessive
• Impossibilité de recouvrer les impositions et pénalités
• Établissement d’un lien causal entre les manquements et le recouvrement impossible
• Réponse nécessaire aux motifs déterminants invoqués par le comptable public

• Contrôle fiscal portant sur les déclarations de la société
• Avis de mise en recouvrement du 15 septembre 2021
• Échec de la saisie-attribution auprès du tiers saisi
• Transfert du tiers saisi au Luxembourg
• Procès-verbal de carence concernant les biens mobiliers
• Constat d’une dette fiscale excessive demeurée impayée

Le comptable public obtient la cassation du rejet de sa demande de responsabilité solidaire et le renvoi devant une autre cour d’appel. Le dirigeant demeure exposé à une condamnation solidaire, tandis que le pourvoi contre la société est irrecevable et que les dépens sont mis à la charge du dirigeant.

• Réexaminer la responsabilité solidaire du dirigeant
• Produire l’historique de la dette fiscale accumulée
• Documenter toutes les tentatives de recouvrement
• Établir le lien entre manquements déclaratifs et impayé
• Écarter les demandes dirigées contre une société non partie à l’appel

À faire

• Identifier les obligations fiscales non respectées
• Chiffrer et dater l’accumulation de la dette
• Recenser les diligences de recouvrement effectuées
• Établir le lien causal avec l’impayé
• Vérifier les parties présentes en appel

À éviter

• Se limiter au seul échec d’une saisie
• Ignorer les motifs du jugement confirmé
• Confondre absence de biens sociaux et absence de causalité
• Diriger un pourvoi contre une partie absente de l’appel
• Négliger les conséquences des dépens

La responsabilité solidaire du dirigeant fiscal

L’article L. 267 du livre des procédures fiscales permet de déclarer solidairement responsable le dirigeant à l’origine de manœuvres frauduleuses ou d’une inobservation grave et répétée des obligations fiscales ayant rendu impossible le recouvrement des impositions et pénalités dues par la société. La Cour de cassation censure la décision qui n’a pas réfuté le lien causal établi par l’accumulation d’une dette fiscale excessive malgré les tentatives de recouvrement.

Le lien causal entre manquements fiscaux et recouvrement impossible

La cour d’appel ne pouvait déduire l’absence de lien causal du seul échec d’une saisie-attribution, provoqué par le transfert du tiers saisi au Luxembourg, et de l’absence de biens sociaux au domicile du dirigeant. Elle devait répondre au motif selon lequel les manquements déclaratifs et l’accumulation de la dette avaient contribué à l’impossibilité de recouvrer les impositions.

La recevabilité du pourvoi contre une société non partie

Le pourvoi dirigé contre la société est irrecevable dès lors que celle-ci n’était pas partie à l’instance d’appel et n’avait pas eu à connaître de l’action engagée par le comptable public.

Article L. 267 du livre des procédures fiscales, Article 700 du Code de procédure civile, Article 450 du Code de procédure civile, Article 452 du Code de procédure civile, Article 456 du Code de procédure civile, Article 1021 du Code de procédure civile