La cession de droits indivis recouvre des opérations distinctes, notamment la cession de droits successifs, le partage ou la transmission de droits démembrés. Leur traitement fiscal varie selon la nature des biens et la qualification juridique retenue. Les professionnels doivent également distinguer l’assiette des droits, l’imposition des plus-values et les formalités attachées à la cession.
L’essentiel
L’indivision correspond à une situation dans laquelle plusieurs personnes détiennent des droits de même nature sur un bien, sans division matérielle des parts. La sortie de l’indivision peut notamment prendre la forme d’un partage, d’une licitation ou d’une cession de tous les droits des indivisaires à l’un d’eux. Ces opérations répondent à des logiques juridiques distinctes et ne relèvent donc pas nécessairement du même traitement fiscal.
La cession de droits successifs porte sur l’ensemble des droits, actifs et passifs, détenus par une personne dans une succession ouverte. Le cessionnaire reprend ainsi la position successorale du cédant dans la succession concernée. Cette qualification se distingue d’une simple cession portant sur un bien isolé de l’indivision.
Sur le plan fiscal, une cession de droits successifs qui ne bénéficie pas du régime prévu par l’article 750-II du CGI relève, en principe, de la taxe de publicité foncière ou du droit d’enregistrement, selon la nature des biens transmis. Le partage de valeurs mobilières, de droits sociaux ou de titres assimilés constitue, en principe, une cession à titre onéreux imposable à l’impôt sur le revenu. Les transmissions de droits démembrés portant sur des immeubles relèvent, quant à elles, des règles prévues par l’article 669 du CGI.
L’assiette correspond au prix augmenté des charges ou, à défaut, à la valeur vénale réelle des biens. Le taux applicable est celui prévu pour les ventes, déterminé d’après la nature des biens transmis.
Lorsque la cession porte sur plusieurs biens indivis, le prix doit être réparti entre eux proportionnellement à leur importance respective. Cette répartition s’effectue sans tenir compte de l’imputation retenue par les parties. L’impôt est ensuite calculé pour chaque fraction selon le tarif et les règles applicables à la vente du bien concerné.
La qualification de l’opération peut conduire à une imposition différente. Le gain net est alors déterminé dans les conditions prévues aux articles 150-0 A et suivants du CGI.
Entre cohéritiers, la cession de droits successifs n’est soumise à aucune forme particulière pour sa validité.
Lorsque la cession de droits successifs intervient entre cohéritiers, aucun formalisme particulier n’est exigé pour sa validité. Elle peut être conclue par acte notarié, par acte sous seing privé ou verbalement. Ces modalités constituent les principaux supports permettant d’établir l’existence de l’accord entre les parties.
La cession consentie à un tiers obéit à une exigence distincte. Le cédant doit notifier aux coindivisaires, par acte extrajudiciaire, les modalités de la cession projetée. Cette notification leur permet d’exercer le droit de préemption prévu par l’article 815-14 du code civil.
La preuve de l’opération doit donc être appréciée au regard de la qualité du cessionnaire. Entre cohéritiers, l’absence de forme imposée n’exclut pas la possibilité d’un acte écrit. En présence d’un tiers, la notification des modalités de la cession constitue l’élément procédural identifié par les textes cités.
Le partage d’un bien indivis peut constituer une opération fiscalement distincte d’une simple répartition. Lorsqu’il porte sur des immeubles ou des droits immobiliers et intervient à charge de soulte, la plus-value réalisée par les copartageants autres que l’attributaire relève en principe des articles 150 U et suivants du CGI. Des exonérations peuvent toutefois s’appliquer lorsque les conditions tenant notamment à la qualité des copartageants et à l’origine de l’indivision sont réunies.
Le gain net se détermine notamment en fonction de la soulte versée par l’attributaire et de la quote-part des droits originaires du copartageant cédant. L’imposition est prévue dans les conditions des articles 150-0 A et suivants du CGI.
La transmission de droits démembrés portant sur un immeuble appelle une détermination spécifique de l’assiette fiscale. L’article 669 du CGI encadre la valorisation des droits distincts de la pleine propriété, notamment l’usufruit et la nue-propriété. La valeur contractuelle ou le prix stipulé peut ainsi être confronté aux modalités de valorisation retenues pour le calcul des droits de mutation.
La jurisprudence distingue la cession conjointe de titres grevés d’usufruit selon la répartition respective de l’usufruit et de la nue-propriété. Toutefois, les clauses contractuelles applicables au jour de la cession peuvent modifier cette répartition. Lorsque le prix est soumis à un report de l’usufruit, la plus-value peut être imposée intégralement à l’usufruitier. À l’inverse, une clause imposant le remploi du prix dans de nouveaux titres conduit à imposer le nu-propriétaire.
L’absence de formalisation du remploi au jour de la cession, combinée à un placement du prix sur un compte indivis avec mandat de gestion exclusif, peut conduire à qualifier l’usufruitier de quasi-usufruitier du produit et à l’imposer sur l’intégralité de la plus-value. Par ailleurs, l’apport d’un usufruit temporaire rémunéré par l’attribution de titres sociaux constitue une cession à titre onéreux, même en l’absence de liquidités. Le produit ou la valeur vénale de cet usufruit relève alors de la catégorie de revenus correspondant au bien sous-jacent. Ces solutions soulignent le rôle déterminant des stipulations relatives au prix et à son remploi.
Pour une cession de droits successifs ne bénéficiant pas du régime de faveur de l’article 750-II du CGI, la taxe de publicité foncière ou le droit d’enregistrement est calculé sur le prix augmenté des charges ou, à défaut, sur la valeur vénale réelle. Le prix est réparti entre les biens indivis selon leur importance respective, puis chaque fraction est taxée selon les règles applicables au bien concerné.
Selon l’analyse citée, le cédant doit notifier aux coindivisaires, par acte extrajudiciaire, les modalités de la cession projetée lorsqu’elle est consentie à un tiers.
L’imposition concerne les droits des copartageants autres que l’attributaire, dans les conditions prévues aux articles 150-0 A et suivants du CGI.
Ce texte intervient notamment pour déterminer la valeur servant de base aux droits de mutation lorsque l’opération porte sur la nue-propriété ou l’usufruit.
L’analyse citée prévoit toutefois des cas de faveur soumis à des conditions tenant notamment à la qualité des copartageants et à l’origine de l’indivision.
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