L’examen du caractère lucratif des activités associatives est essentiel pour déterminer l’application de la taxe sur la valeur ajoutée. La décision souligne l’importance de démontrer des conditions d’exercice distinctes de celles des entreprises commerciales pour bénéficier d’une exonération.
L’A.E.A.D.T. a alors interjeté appel, soutenant que le jugement était insuffisamment motivé et que son activité, à but non lucratif, ne devait pas être soumise à la TVA. Elle a affirmé que ses services étaient exclusivement destinés à ses membres et que sa gestion était désintéressée, conformément aux dispositions du code général des impôts. En réponse, la ministre chargée des comptes publics a conclu au rejet de la requête, arguant que les moyens avancés par l’association n’étaient pas fondés.
La cour a examiné la régularité du jugement et a constaté que le tribunal avait suffisamment motivé sa décision concernant le caractère lucratif de l’activité de l’A.E.A.D.T. Elle a également noté que l’association ne remplissait pas les conditions d’exonération de la TVA, car ses activités étaient en concurrence avec celles d’autres organismes similaires. De plus, l’A.E.A.D.T. n’a pas démontré que ses services étaient offerts à un public qui ne pouvait accéder aux offres commerciales. En conséquence, la cour a confirmé le jugement du tribunal administratif, rejetant la demande de l’A.E.A.D.T. et ses conclusions au titre des frais de justice.
Concernant l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, l’article 261 du code général des impôts stipule que les organismes d’utilité générale doivent agir sans but lucratif et que leurs services doivent être réservés à leurs membres. L’association n’a pas démontré que son activité était exercée dans des conditions différentes de celles des entreprises commerciales, ni qu’elle répondait à des besoins insuffisamment satisfaits par le marché. Les prix pratiqués étaient similaires à ceux d’autres structures concurrentes, ce qui a conduit à conclure à un caractère lucratif de son activité.
L’article L. 80 B du livre des procédures fiscales précise que l’administration doit avoir pris une position formelle sur une situation de fait pour que la garantie s’applique. En l’espèce, l’administration n’a pas été considérée comme ayant pris une position formelle sur l’application d’un taux réduit de TVA, ce qui a été déterminant pour le rejet de la demande de décharge. Ainsi, le tribunal a validé la position de l’administration, confirmant le rejet de la demande d’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée.
Cette décision judiciaire a des conséquences significatives pour les deux parties impliquées. D’une part, l’association, en tant que demandeur, voit sa requête rejetée, ce qui entraîne des implications financières et opérationnelles. D’autre part, l’administration fiscale, en tant que défendeur, renforce sa position sur l’application de la taxe sur la valeur ajoutée pour les activités similaires à celles de l’association.
La règle de droit applicable est énoncée à l’article 261 du code général des impôts, qui stipule que sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : « 7. (Organismes d’utilité générale) : 1° a. les services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus à leurs membres par les organismes légalement constitués agissant sans but lucratif, et dont la gestion est désintéressée. (…) b. les opérations faites au bénéfice de toutes personnes par des œuvres sans but lucratif qui présentent un caractère social ou philanthropique et dont la gestion est désintéressée, lorsque les prix pratiqués ont été homologués par l’autorité publique ou que des opérations analogues ne sont pas couramment réalisées à des prix comparables par des entreprises commerciales, en raison notamment du concours désintéressé des membres de ces organismes ou des contributions publiques ou privées dont ils bénéficient. »
Pour bénéficier de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, l’association doit remplir deux critères : d’une part, sa gestion doit présenter un caractère désintéressé, et d’autre part, les services qu’elle rend ne doivent pas être offerts en concurrence dans la même zone géographique d’attraction avec ceux proposés par des entreprises commerciales exerçant une activité identique. Même si l’association intervient dans un domaine où existent des entreprises commerciales, elle peut continuer à bénéficier de l’exonération si elle exerce son activité dans des conditions différentes, en répondant à des besoins insuffisamment satisfaits par le marché ou en s’adressant à un public qui ne peut normalement accéder aux services offerts par les entreprises commerciales.
La procédure applicable est régie par le code de justice administrative, notamment l’article L. 9 qui impose que « Les jugements sont motivés. » Le tribunal administratif n’est pas tenu de se prononcer sur tous les arguments du contribuable, mais doit répondre de manière suffisamment circonstanciée aux points soulevés. En cas de contestation, il appartient au juge de l’impôt d’apprécier si la situation du contribuable entre dans le champ de l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée ou s’il remplit les conditions légales d’une exonération.
La juridiction a retenu que l’activité d’organisation du Grand bal de l’Europe présentait un caractère lucratif, car l’association ne réservait pas l’accès à cette manifestation à ses membres, ce qui a été confirmé par son président. De plus, les prix pratiqués par l’association étaient similaires à ceux d’autres associations exerçant une activité identique dans la même zone géographique d’attraction, et il n’a pas été démontré que les besoins du marché étaient insuffisamment satisfaits. Enfin, l’association avait déposé des déclarations d’impôt sur les sociétés et de taxe sur la valeur ajoutée, ce qui a renforcé la qualification de son activité comme lucrative.
La garantie prévue à l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales est applicable lorsque l’administration a formellement pris position sur l’appréciation d’une situation de fait au regard d’un texte fiscal. Si un contribuable n’invoque devant les juges du fond que cette garantie sans contester la méconnaissance du texte, la juridiction n’est pas tenue d’examiner le bien-fondé de la demande par rapport à ce texte. Dans le cas présent, l’administration avait indiqué à l’association qu’elle relevait des impôts commerciaux pour son activité, mais cette position n’a pas été considérée comme formelle au sens de l’article L. 80 B, car l’administration ne disposait pas de tous les éléments d’appréciation nécessaires à ce moment-là.
RÉPUBLIQUE FRANCAISE
AU NOM DU PEUPLE FRANCAIS
Vu la procédure suivante :
Procédure contentieuse antérieure
L’Association européenne des amoureux de danses traditionnelles (A.E.A.D.T.) a demandé au tribunal administratif de Clermont-Ferrand de prononcer la décharge des rappels de taxe sur la valeur ajoutée qui lui ont été réclamés pour la période du 1er juillet 2014 au 31 mai 2018 et des intérêts de retard correspondants.
Par un jugement n° 2100224 du 18 octobre 2024, le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejeté sa demande.
Procédure devant la cour
Par une requête et un mémoire, enregistrés les 18 décembre 2024 et 29 juillet 2025, l’Association Européenne des Amoureux de Danses Traditionnelles (A.E.A.D.T.), représentée par Me Moutardier, demande à la cour :
Elle soutient que :
Par des mémoires, enregistrés les 28 mai et 10 septembre 2025, la ministre chargée des comptes publics conclut au rejet de la requête.
Elle soutient que les moyens invoqués ne sont pas fondés.
Par ordonnance du 10 septembre 2025, la clôture d’instruction, initialement fixée au 15 septembre 2025, a été reportée au 1er octobre 2025.
Vu les autres pièces du dossier ;
Vu :
Les parties ayant été régulièrement averties du jour de l’audience ;
Après avoir entendu au cours de l’audience publique :
Considérant ce qui suit :
1. L’association européenne des amoureux de danses traditionnelles (A.E.A.D.T.), régie par la loi de 1901, ayant son siège social à Gennetines (Allier), qui avait pour objet statutaire l’organisation de bals et d’ateliers de danses et organisait une manifestation annuelle dénommée Grand bal de l’Europe, a fait l’objet en 2018 d’une vérification de comptabilité portant, en matière de taxe sur la valeur ajoutée, sur la période du 1er juillet 2014 au 31 mai 2018 à l’issue de laquelle l’administration a soumis au taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée de 20 % les recettes des billets d’entrée à cette manifestation que celle-ci avait déclarées en appliquant le taux réduit de 5,5 % prévu à l’article 278-0 bis F du code général des impôts. L’A.E.A.D.T. s’est vu réclamer, en conséquence, des compléments de taxe sur la valeur ajoutée au titre de la période vérifiée auxquels ont été appliqués les intérêts de retard. Elle relève appel du jugement du 18 octobre 2024 par lequel le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejeté sa demande tendant à la décharge de ces impositions et intérêts de retard.
Sur la régularité du jugement attaqué :
2. Aux termes de l’article L. 9 du code de justice administrative : » Les jugements sont motivés. « .
3. Le tribunal administratif, qui n’était pas tenu de se prononcer sur tous les arguments de l’A.E.A.D.T., a répondu aux points 7 et 8 de son jugement, de manière suffisamment circonstanciée, sur le caractère lucratif de son activité. Par suite, le moyen tiré de ce que le jugement attaqué ne serait pas suffisamment motivé doit être écarté.
Sur le bien-fondé des impositions :
4. En premier lieu, aux termes de l’article 261 du code général des impôts : » Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : (…) 7. (Organismes d’utilité générale) : 1° a. les services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus à leurs membres par les organismes légalement constitués agissant sans but lucratif, et dont la gestion est désintéressée. (…) b. les opérations faites au bénéfice de toutes personnes par des œuvres sans but lucratif qui présentent un caractère social ou philanthropique et dont la gestion est désintéressée, lorsque les prix pratiqués ont été homologués par l’autorité publique ou que des opérations analogues ne sont pas couramment réalisées à des prix comparables par des entreprises commerciales, en raison notamment du concours désintéressé des membres de ces organismes ou des contributions publiques ou privées dont ils bénéficient. (…) d. le caractère désintéressé de la gestion résulte de la réunion des conditions ci-après : L’organisme doit, en principe, être géré et administré à titre bénévole par des personnes n’ayant elles-mêmes, ou par personne interposée, aucun intérêt direct ou indirect dans les résultats de l’exploitation. (…) « .
5. Il résulte de ces dispositions que les associations ne sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée que si, d’une part, leur gestion présente un caractère désintéressé, et si, d’autre part, les services qu’elles rendent ne sont pas offerts en concurrence dans la même zone géographique d’attraction avec ceux proposés au même public par des entreprises commerciales exerçant une activité identique. Toutefois, même dans le cas où l’association intervient dans un domaine d’activité et dans un secteur géographique où existent des entreprises commerciales, elle continue de bénéficier de l’exonération de taxe sur la valeur ajoutée si elle exerce son activité dans des conditions différentes de celles des entreprises commerciales, soit en répondant à certains besoins insuffisamment satisfaits par le marché, soit en s’adressant à un public qui ne peut normalement accéder aux services offerts par les entreprises commerciales, notamment en pratiquant des prix inférieurs à ceux du secteur concurrentiel et à tout le moins des tarifs modulés en fonction de la situation des bénéficiaires, sous réserve de ne pas recourir à des méthodes commerciales excédant les besoins de l’information du public sur les services qu’elle offre.
6. Sous réserve des cas où la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l’impôt, au vu de l’instruction et compte tenu, le cas échéant, de l’abstention d’une des parties à produire les éléments qu’elle est seule en mesure d’apporter et qui ne sauraient être réclamés qu’à elle-même, d’apprécier si la situation du contribuable entre dans le champ de l’assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée ou, le cas échéant, s’il remplit les conditions légales d’une exonération.
7. Il résulte de l’instruction que la manifestation, dénommée Grand bal de l’Europe, que l’A.E.A.D.T. organise tous les ans, durant deux semaines comprend, d’une part, des ateliers d’initiation aux danses traditionnelles pour adultes et enfants ainsi que des rencontres et, d’autre part, des bals de danses traditionnelles animés le soir par des groupes musicaux. La zone géographique d’attraction de l’A.E.A.D.T., qui promeut les danses traditionnelles européennes, doit être regardée comme couvrant à tout le moins l’ensemble du territoire national. Il résulte des éléments produits à l’instance par la ministre que l’association Cultures du Monde, qui a pour objet social la diffusion des cultures traditionnelles, organise un festival à Gannat (Allier) dans le cadre duquel sont proposés des concerts, des soirées cabarets, des soirées gastronomiques et des jeux traditionnels, des ateliers de danse pour adultes et enfants accompagnés de groupes musicaux, ainsi que des concerts et un cabaret bal traditionnel au guinguette. Cette association, de même que celle qui organise le festival de Confolens (Charente), quand bien n’y sont pas proposés des séances d’apprentissage de danses traditionnelles du monde ou des bals, exercent ainsi, au moins en partie, une activité identique à celle de l’association. Compte tenu de la nature de l’activité en cause, ces deux exploitants doivent être regardés comme opérant dans la même zone géographique d’attraction. Il ne résulte pas de l’instruction que les besoins du marché seraient insuffisamment satisfaits, ni que l’association requérante s’adresserait à un public ne pouvant normalement accéder aux services offerts par les entreprises commerciales, notamment par les établissements d’enseignement de la danse. En particulier, les prix qu’elle pratique sont similaires à ceux pratiqués par l’association Cultures du Monde, de même que les modulations tarifaires qu’elle propose, en fonction de l’âge des participants et de la date, qui ne dépendent pas de la situation sociale des bénéficiaires. Enfin, cette manifestation a donné lieu, en 2017, à un film documentaire présenté au festival de Cannes. Dans ces conditions, et sans qu’il soit besoin de se prononcer sur les autres conditions, l’A.E.A.D.T., qui a, au demeurant, déposé des déclarations d’impôt sur les sociétés et de taxe sur la valeur ajoutée au titre de la période vérifiée et a spontanément soumis à la taxe sur la valeur ajoutée les recettes des billets d’entrée à cette manifestation, ne peut être regardée comme ayant exercé son activité dans des conditions différentes de celles des entreprises commerciales, soit en répondant à certains besoins insuffisamment satisfaits par le marché, soit en s’adressant à un public particulier et en ne recourant pas à des méthodes commerciales, et par suite, c’est à bon droit que l’administration a retenu que cette activité présentait un caractère lucratif.
8. Pour l’application des dispositions précitées, les associations ne sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée que si elles agissent sans but lucratif et si les services sont rendus à leurs membres. Il résulte du point précédent que l’activité d’organisation du Grand bal de l’Europe présentait un caractère lucratif. Il est constant que les statuts de l’A.E.A.D.T. ne réservent pas l’accès à cette manifestation aux membres de l’association, ce que son président a d’ailleurs confirmé au cours de la procédure d’imposition. A cet égard, l’A.E.A.D.T., qui ne saurait sérieusement invoquer une prétendue erreur de plume dans ses statuts, n’entrait pas dans le champ d’application du a. ou du b. du 1° du 7 de l’article 261 du code général des impôts. Par suite, elle ne peut bénéficier de l’exonération de la taxe sur la valeur ajoutée.
9. En second lieu, aux termes de l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales : » La garantie prévue au premier alinéa de l’article L. 80 A est applicable : 1° Lorsque l’administration a formellement pris position sur l’appréciation d’une situation de fait au regard d’un texte fiscal (…) « .
10. Lorsqu’un contribuable n’invoque devant les juges du fond, à l’appui de conclusions tendant à la décharge ou à la réduction d’une imposition, que la garantie prévue à l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales dans l’hypothèse où l’administration a formellement pris position sur l’appréciation de fait au regard d’un texte fiscal, sans invoquer la méconnaissance de ce texte, la juridiction n’est pas tenue d’examiner également le bien-fondé de la demande par rapport audit texte.
11. Il résulte de l’instruction qu’en réponse à une lettre de l’A.E.A.D.T. tendant à connaître le régime fiscal applicable à ses opérations, l’administration lui a indiqué, dans une lettre du 16 janvier 1997 faisant référence à l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales, qu’elle relevait des impôts commerciaux au titre de son activité d’organisation du Grand bal de l’Europe. En réponse à une lettre de l’A.E.A.D.T. demandant à l’administration de lui indiquer si, pour l’imposition à la taxe sur la valeur ajoutée des recettes des entrées à cette manifestation, elle pouvait appliquer le taux de 5,5 % comme dans des manifestations similaires, il lui a été répondu, dans une lettre du 23 mai 2017 faisant également référence à l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales, que les articles 279-b bis, 279-b quinquies et 281 quater du code général des impôts prévoyant des taux de taxe de 5,5 % et de 2,1 % étaient d’application stricte, qu’il n’était pas possible de lui accorder » une dérogation non prévue par les textes » et que cette analyse engageait l’administration au sens de l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales. A la suite de ces échanges, l’administration a diligenté un contrôle sur pièces de l’A.E.A.D.T. portant sur la période du 1er janvier au 31 décembre 1994 à la suite duquel l’association a été taxée d’office à la taxe sur la valeur ajoutée à raison des recettes des entrées du Grand bal de l’Europe par une notification du 19 septembre 1997. Si cette notification a soumis les recettes des entrées à cette manifestation au taux de taxe sur la valeur ajoutée de 5,5 %, il résulte de l’instruction que ce rappel a été établi au vu d’un état financier communiqué par l’A.E.A.D.T. et des déclarations trimestrielles CA3 qu’elle a transmises après la notification. Ainsi que le relève la ministre, l’administration ne disposait pas, à la date de cette notification, de l’ensemble des éléments d’appréciation de la situation permettant de regarder l’administration comme ayant pris une position formelle au regard de la loi fiscale sur une situation de fait au sens des dispositions précitées en appliquant le taux de taxe sur la valeur ajoutée de 5,5 % qu’elle avait refusé quelques temps auparavant.
12. Il résulte de ce qui précède que l’A.E.A.D.T. n’est pas fondée à soutenir que c’est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Clermont-Ferrand a rejeté sa demande. Par voie de conséquence, ses conclusions tendant au bénéfice des dispositions de l’article L. 761-1 du code de justice administrative doivent être rejetées.
DÉCIDE :
Article 1er : La requête de l’Association européenne des amoureux de danses traditionnelles (A.E.A.D.T.) est rejetée.
Article 2 : Le présent arrêt sera notifié à l’Association européenne des amoureux de danses traditionnelles (A.E.A.D.T.) et à la ministre de l’action et des comptes publics.
Délibéré après l’audience du 4 décembre 2025, à laquelle siégeaient :
Rendu public par mise à disposition au greffe, le 18 décembre 2025.
Le rapporteur,
A. Porée
Le président,
D. Pruvost
La greffière,
M. A…
La République mande et ordonne à la ministre de l’action et des comptes publics, en ce qui la concerne, ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l’exécution de la présente décision.
Pour expédition conforme,
La greffière,
🇫🇷 Point juridique LegalPlanet.pro rédigé à partir de cette décision de justice CAA de LYON, 2ème chambre, 18/12/2025, 24LY03534, Inédit au recueil Lebon — Thématiques associées : Associations — Exonération de TVA — Paternité des données brutes : Ministère de la justice — Licence Open Data — Date de dernière mise à jour des données réutilisées 5 février 2026.
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