Imposition d’office : contestation des revenus d’origine indéterminée et salaires étrangers – CAA de NANCY, 2ème chambre, 18/12/2025, 23NC00885, Inédit au recueil Lebon.

Quelle est la règle de droit applicable concernant la demande d’éclaircissements et de justifications par l’administration fiscale ?

L’article L. 16 du livre des procédures fiscales stipule que « En vue de l’établissement de l’impôt sur le revenu, l’administration peut demander au contribuable des éclaircissements. (…) Elle peut également lui demander des justifications lorsqu’elle a réuni des éléments permettant d’établir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu’il a déclarés. » L’article L. 16 A précise que les demandes d’éclaircissements et de justifications fixent au contribuable un délai de réponse qui ne peut être inférieur à deux mois. Si la réponse est jugée insuffisante, l’administration adresse une mise en demeure d’avoir à compléter sa réponse dans un délai de trente jours.

Quelle est la procédure d’imposition d’office selon le livre des procédures fiscales ?

L’article L. 69 du livre des procédures fiscales dispose que « sont taxés d’office à l’impôt sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de répondre aux demandes d’éclaircissements ou de justifications prévues à l’article L. 16. » Ainsi, l’administration peut établir une imposition d’office lorsque le contribuable n’a pas fourni de réponse satisfaisante aux demandes d’éclaircissements.

Quelle est la charge de la preuve en matière d’imposition d’office ?

Selon l’article L. 193 du livre des procédures fiscales, « Dans tous les cas où une imposition a été établie d’office, la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la décharge ou la réduction de l’imposition. » L’article R. 193-1 précise que le contribuable peut obtenir la décharge ou la réduction de l’imposition mise à sa charge en démontrant son caractère exagéré.

Quels éléments déterminants ont été retenus par la juridiction pour justifier le rejet de la demande de décharge ?

La juridiction a retenu que le demandeur n’a pas produit de documents probants pour justifier les crédits bancaires considérés comme des revenus d’origine indéterminée. En particulier, il n’a pas fourni de preuves suffisantes concernant la vente d’un véhicule, les prêts consentis à des tiers, ou les salaires perçus. La juridiction a également noté que l’administration fiscale avait correctement estimé que les réponses fournies par le demandeur étaient insuffisantes et imprécises, justifiant ainsi la procédure d’imposition d’office.

Quelle est la qualification juridique des revenus perçus de la société luxembourgeoise ?

L’article 4 A du code général des impôts stipule que « Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l’impôt sur le revenu en raison de l’ensemble de leurs revenus. » L’article 14 de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg précise que « les traitements, salaires et autres rémunérations analogues ne sont imposables que dans l’État sur le territoire duquel s’exerce l’activité personnelle source de ces revenus. » La juridiction a conclu que l’activité professionnelle du demandeur s’exerçait principalement en France, rendant ainsi les salaires perçus imposables en France.

Quels critères ont été utilisés pour déterminer le lieu d’exercice de l’activité professionnelle du demandeur ?

La juridiction a examiné les éléments de preuve fournis par l’administration, notamment l’absence d’activité réelle de la société luxembourgeoise au Luxembourg et le fait que le demandeur n’a pas produit de justificatifs de déplacements entre la France et le Luxembourg. Ces éléments ont conduit à la conclusion que l’activité professionnelle du demandeur s’exerçait principalement en France, justifiant ainsi l’imposition des salaires perçus.