Imposition des actions gratuites : réduction de la base d’imposition et décharge fiscale – CAA de PARIS, 7ème chambre, 18/12/2025, 24PA00467.

Quelle est la règle de droit applicable concernant l’imposition des actions attribuées gratuitement ?

L’article 80 quaterdecies du code général des impôts, dans sa rédaction applicable à l’année d’imposition en litige, dispose que : « I.- L’avantage correspondant à la valeur, à leur date d’acquisition, des actions attribuées dans les conditions définies aux articles L. 225-197-1 à L. 225-197-3 du code de commerce est imposé entre les mains de l’attributaire dans la catégorie des traitements et salaires. II.- L’impôt est dû au titre de l’année au cours de laquelle le bénéficiaire a disposé de ses actions, les a cédées, converties au porteur ou mises en location (…) ».

Quelles sont les conditions d’imposition des actions gratuites en cas de décès de l’attributaire ?

Lorsqu’un salarié qui s’est vu attribuer des actions gratuites en application des dispositions de l’article L. 225-197-1 du code de commerce décède après l’expiration de la période d’acquisition fixée par l’assemblée générale de la société qui les a émises, son héritier, qui n’a pas personnellement perçu l’avantage salarial prévu par ces dispositions, ne peut être regardé comme en étant, au sens des dispositions précitées de l’article 80 quaterdecies du code général des impôts, l’attributaire dans les mains duquel cet avantage est imposé dans la catégorie des traitements et salaires.

Quelle est la motivation requise pour un jugement du tribunal administratif ?

Le tribunal administratif doit motiver sa décision de manière suffisante. Dans le cas présent, le jugement a été contesté pour insuffisance de motivation, ce qui a conduit à l’annulation de la décision initiale.

Quels sont les éléments déterminants retenus par la juridiction pour annuler le jugement du tribunal administratif ?

La juridiction a retenu que l’époux du demandeur était, au jour de son décès, attributaire de 30 000 actions gratuites dont la période d’acquisition avait expiré. Les héritiers, n’ayant pas renoncé à la succession, sont devenus propriétaires des actions. Par conséquent, l’avantage salarial correspondant à la valeur des actions ne pouvait pas être imposé dans les mains du demandeur, ce qui a conduit à l’annulation du jugement et à la réduction de la base d’imposition.

Quelle est la procédure applicable en matière d’intérêts moratoires en cas de dégrèvement d’impôt ?

Les intérêts dus au contribuable en vertu de l’article L. 208 du livre des procédures fiscales « quand l’Etat est condamné à un dégrèvement d’impôt par un tribunal » sont, en application de l’article R. 208-1 du même livre, « payés d’office en même temps que les sommes remboursées par le comptable chargé du recouvrement des impôts ». Dans ce cas, les conclusions tendant au versement d’intérêts moratoires ont été rejetées car il n’existait aucun litige entre le comptable et le demandeur concernant ces intérêts.

Quels frais peuvent être mis à la charge de l’État dans le cadre d’un litige fiscal ?

Il a été décidé de mettre à la charge de l’État une somme de 1 500 euros au titre des frais exposés par le demandeur et non compris dans les dépens, conformément aux dispositions de l’article L. 761-1 du code de justice administrative.